| 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào) |
出口退稅是對(duì)出口貨物退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的一項(xiàng)稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個(gè)條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品；二是必須報(bào)關(guān)離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財(cái)務(wù)上作出 口銷售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。 特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。
外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)
外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對(duì)其自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行出口退稅辦法。
一、出口退稅的計(jì)算
（一）計(jì)稅依據(jù)和退稅率
準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須正確地確定計(jì)稅依據(jù)和適用退稅率。
1.計(jì)稅依據(jù) 出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。
�。�1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額。如果出口貨物一次購(gòu)進(jìn)一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購(gòu)進(jìn)多票出口或多次購(gòu)進(jìn)、多票出口， 不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際出口數(shù)量計(jì)算得出。如 果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購(gòu)進(jìn)金額和支付的 加工費(fèi)金額。
（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購(gòu)進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量。可根據(jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書中直接取得或計(jì)算得出。
2.退稅率
出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。
1994年稅制改革后，我國(guó)出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長(zhǎng)速度，退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財(cái)政緊張的實(shí)際情況，國(guó)務(wù)院先后兩次調(diào)低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報(bào)關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率 計(jì)退增值稅。
（1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3％；
（2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13％稅率征收增值稅的 貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購(gòu)的符合退稅條件的貨物（農(nóng) 產(chǎn)品除外），出口退稅率為6％；
（3）按17％稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9％；
（4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為14％。
需要注意的是，根據(jù)出口退稅的"從低退稅"原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問題， 對(duì)出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計(jì)算退稅；對(duì)出 口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13％， 則分別按3％和6％的退稅率計(jì)算退稅。
�。ǘ┯�(jì)算方法
準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于 計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。 但對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。有關(guān) 計(jì)算公式如下：
1.一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物 應(yīng)退稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用退稅率
2.委托加工收回后出口的貨物 應(yīng)退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費(fèi)金額×14％
3.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物
應(yīng)退稅額＝計(jì)稅依據(jù)×退稅率－銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額
銷售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×退稅率－海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額
出口退稅計(jì)算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長(zhǎng)，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)在開 具"進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表"后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。
（三）具體計(jì)算實(shí)例
某化工進(jìn)出口公司1997年1月購(gòu)進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下（年初無庫(kù)存）：
1.購(gòu)進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；
2.&127;購(gòu)進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；
3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具"進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表"，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購(gòu)進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購(gòu)進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口；
4.購(gòu)進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；
5.購(gòu)進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；
6.購(gòu)進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000 升（72000公斤）；
7.購(gòu)進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；
8.購(gòu)進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；
9.購(gòu)進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；
10.購(gòu)進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。
在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下：
（1）確定計(jì)稅依據(jù)
根據(jù)本月購(gòu)進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為：
�、贆幟仕� 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）
�、谳喬ゼ凹庸べM(fèi) 965897.40元和120000（元）
③蒽醌 175641.03/3000×1000＝58547（元）
�、芰挚擅顾� 487179.50元
�、萜� 360000/200000×100000＝180000（元）
�、薇『捎�3000000/20×10＝1500000元
⑦撲熱息痛 211965.81（元）
�、嗳槟z手套 866640/240000×100000＝361100（元）
�、岱稚⑺{(lán) 43589.75元
本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升。
（2）確定退稅率
出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊(cè)》的《出口貨物征稅與退稅稅率對(duì)照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6％、輪胎工繳費(fèi)為14％外，其余 均為9％，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10％，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。
（3）計(jì)算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為：
�、� 檸檬酸
應(yīng)退增值稅額＝136752.14×9％＝12307.69（元）
�、� 輪胎
應(yīng)退增值稅額＝965897.40×9％＋120000×14％＝103730.77（元）
應(yīng)退消費(fèi)稅額＝1287864.00×10％＝128786.40（元）
③ 蒽醌
應(yīng)退增值稅額＝58547.00×9％＝5269.23（元）
�、� 林可霉素
應(yīng)退增值稅額＝487179.50×9％＝43846.16（元）
⑤ 汽油
應(yīng)退增值稅額＝180000.00×9％＝16200（元）
應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100000×0.2＝20000（元）
�、� 薄荷油
應(yīng)退增值稅額＝1500000.00×6％＝90000（元）
⑦ 撲熱息痛
應(yīng)退增值稅額＝211965.81×9％＝19076.92（元）
�、� 乳膠手套
應(yīng)退增值稅額＝361100.00×9％＝32499（元）
⑨ 分散藍(lán)
應(yīng)退增值稅額＝43589.75×9％＝3923.08（元）
�、� 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額＝1440000.00×9％＝129600（元）
該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。
二、出口退稅的申報(bào)
出口退稅申報(bào)，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實(shí)際出口以后，向主管出 口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還其出口產(chǎn)品稅款的過程。
（一）出口退稅申報(bào)的程序和要求
1.出口退稅申報(bào)程序 外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退稅，應(yīng)用計(jì)算機(jī)生成（實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)）或 手工填報(bào)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì) 表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》等表格，并提供辦理出口 退稅所需的憑證資料，先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章，然后再報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān) 申請(qǐng)退稅。
2.申請(qǐng)出口退稅的憑證
外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證：
（1）購(gòu)進(jìn)出口貨物的專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；
（2）購(gòu)進(jìn)出口貨物對(duì)應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專用）繳款書；
（3）出口貨物銷售明細(xì)帳；
（4）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅聯(lián)>》；
（5）蓋有外匯管理機(jī)關(guān)核銷章的《出口收匯核銷單<出口退稅專用聯(lián)>》；
（6）出口銷售發(fā)票；
（7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)開具的"代理出口貨物證明"和代理出口協(xié)議副本。
3.出口退稅申報(bào)的要求
（1）出口企業(yè)只有在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后方可申報(bào)退稅；
（2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間申報(bào)退稅。上一出口退稅年度 （再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報(bào)完畢，過期退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)不予受理；
（3）出口企業(yè)應(yīng)將申報(bào)出口退稅的有關(guān)憑證按照《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》和《出口 貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》的順序配套裝訂成冊(cè)，以便于審核；
（4）實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管 |
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